В Конституции Российской Федерации закреплен принцип: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Однако существующая налоговая практика показывает, что специалисты налоговых органов очень часто видят налоговые правонарушения там, где их на самом деле нет. Это приводит к возникновению налоговых споров, основными причинами которых являются незаконные и необоснованные действия или бездействие налоговых органов. В частности, налоговые споры возникают в связи с необходимостью оспаривания решения налогового органа, принятого по результатам проведения выездной или камеральной налоговой проверки налогоплательщика. Решения налоговых органов обычно основаны на неправильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога (до 2009г.), налога на доходы физических лица и прочие, то есть относятся к спорам бизнеса с государством.
Анализируя судебную практику, выделяют три основных категории налоговых споров:
1) споры, связанные с самой процедурой налогообложения;
2) споры по вопросам факта, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами и связанные с различной оценкой фактических обстоятельств дела;
3) споры по вопросам права, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами и связанные с разным толкованием и/или применением ряда норм материального права (налогового, гражданского и пр.).
Центр юридической поддержки предлагает правовое сопровождение при налоговых проверках и налоговых спорах.
В рамках налоговой практики мы готовы предложить Вам комплексное сопровождение налоговых споров, начиная от взаимодействия с сотрудниками налоговых органов в рамках налоговых проверок, оспаривания актов налоговых органов в досудебном и судебном порядке, и заканчивая исполнением принятых судебными органами решений.
В рамках урегулирования налогового спора и правового сопровождения процедуры налоговой проверки
Центр юридической поддержки предлагает:
- Консультирование по вопросам, связанным с применением налогового законодательства, исчисления и уплаты налогов;
- Анализ существующих в организации налоговых схем и выработку способов их законной оптимизации;
- Разработку стратегии урегулирования налогового спора, оценку налоговых рисков;
- Подготовку документов к проверке (проверка налоговых деклараций и имеющихся документов, разработка договоров в рамках подготовки к проверке; инвентаризация, сбор, копирование, заверение);
- Участие в проверке ИФНС, представительство в налоговом органе;
- Подготовку письменных возражений на акты налоговых органов по результатам проверок;
- Подготовку в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в случае его вынесения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки;
- Подготовку и представление в арбитражный суд мотивированного заявления о признании недействительным (полностью или частично) вынесенного решения налогового органа, иных заявлений и жалоб, связанные с соответствующим спором, а также представление Ваших интересов при его рассмотрении арбитражным судом;
- Подготовку и представление в арбитражный суд апелляционной, кассационной инстанции жалобы, заявления о пересмотре дела в порядке надзора, отзывов на соответствующие заявления и жалобы налогового органа, а также представление Ваших интересов при их рассмотрении арбитражными судами;
- Исполнение решений, принятых арбитражными судами по соответствующему спору.
Центр юридической поддержки предлагает несколько вариантов оказания Вам юридических услуг, связанных с сопровождением налоговых проверок:
- консультация с предоставляем рекомендаций, как вести себя в процессе проверки – 3500 руб.
Действуя согласно рекомендациям, Вы сведете к минимуму произвол налоговиков и достигните цели осуществления контроля, возможного в рамках закона.
- ознакомление с имеющимися документами (относительно конкретного налога), подготовка документов к проверке (сбор, инвентаризация, оформление; при необходимости подготовим недостающие) – от 5000 руб.
В данном случае необходимо содействие Вашего бухгалтера, который знает, в том числе, и слабые стороны учета Вашей организации. Если бухгалтера нет или он номинальный, то необходимо дополнительно проведение аудита с привлечением профессионального бухгалтера.
- участие юриста (оперативный выезд) при проведении проверки - 7500 руб.\день.
- сопровождение проверки (ознакомление с дополнительно поступающими в процессе проверки из инспекции документами в Ваш адрес - об истребовании документов, о продлении проверки, о привлечении правоохранительных органов, и т.п. - и подготовка ответов на них) – 8000 руб.
- подготовка письменных возражений на акт налоговых органов по результатам проверки – 7000 руб.
- подготовка в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы на решение территориальной ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - 5000 руб.
- подготовка заявления в арбитражный суд об оспаривании решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – 5000 руб.
- судебное представительство по вопросу оспаривания решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (с подготовкой соответствующего заявления) – 35000 руб.
2) Комплексное сопровождение выездной налоговой проверки (включая досудебное урегулирование спора в вышестоящем налоговом органе) – 25000 руб.
3) Комплексное сопровождение камеральной налоговой проверки (включая досудебное урегулирование спора в вышестоящем налоговом органе) – 15000 руб.
Существуют два основных типа налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка - это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (то есть в налоговой инспекции) на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком.
Проведение камеральной проверки осуществляется без предварительного уведомления налогоплательщика и включает проверку деклараций и бухгалтерской отчетности, представленных налогоплательщиком в налоговую инспекцию. Срок проведения проверки - три месяца со дня ее представления в налоговые органы.
Предмет камеральной проверки – конкретный налог, заявленный налогоплательщиком в соответствующей декларации; проверяемый период – налоговый или отчетный.
При получении требований об уплате налогов (Актов проверок) относительно прошлых периодов, налогоплательщику не стоит сразу выполнять требования данных документов, а целесообразно письменно попросить у ИФНС разъяснений.
Зачастую при проведении камеральной проверки налоговый инспектор запрашивает дополнительные материалы (документы и сведения), помимо налоговой декларации и сопутствующих документов (в частности, при представлении НДС к возмещению). Такие требования не всегда законны и обоснованны.
Специалисты нашей компании готовы помочь Вам в подготовке к камеральной налоговой проверке. Мы подскажем Вам, какие документы и в каком виде необходимо подготовить к проверке, как реагировать на требование налогового органа о предоставлении документов и информации.
Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения юридического или физического лица.
В ходе выездной налоговой проверки налоговые органы часто привлекают сотрудников правоохранительных органов, которые параллельно проводят свои мероприятия.
Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается руководителем налогового органа. Выездная проверка продолжается не более 2-х месяцев (в исключительных случаях - 3 месяца).
В течение календарного года представители налоговой инспекции могут проводить только одну выездную проверку по одному виду налогов за один период. В практике налоговики проводят проверку сразу по нескольким налогам.
Если выездная проверка проводиться в организации, которая имеет представительства и филиалы, то срок выездной проверки увеличивается на 1 месяц для каждого филиала или представительства.
Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке, но и не препятствует этому. Но даже при внезапной проверке нормы ст.93 НК дают проверяемому 5 дней, в течение которых он может отказываться от предоставления документов, сведя тем самым на это время выездную налоговую проверку исключительно к обследованию (осмотру) помещений в соответствии со ст. 92 НК.
За проверяющими закрепляется право в ходе проверки проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также проводить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Порядок проведения такого осмотра устанавливается ст.92 НК.
В определенных обстоятельствах при проведении выездной налоговой проверки налоговые органы могут произвести выемку документов налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Для этого у проверяющих должны быть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка производится по акту в порядке, предусмотренном ст.94 НК. Отметим, что ст.89 НК не ограничивает налоговые органы выемкой только документов, принадлежащих проверяемому налогоплательщику, или документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, совершенных проверяемым. Налоговые органы вправе изъять все документы, несущие на себе следы совершения налоговых правонарушений.
Окончание выездной налоговой проверки должно сопровождаться составлением проверяющими справки о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка фиксирует момент окончания выездной налоговой проверки, а этот момент является началом исчисления сроков, в течение которых налогоплательщику должен быть направлен акт налоговой проверки (ст.100 НК). Письмом Управления МНС по г. Москве от 12.11.1999г. №11-07/13861 утверждена примерная форма справки, а также установлена обязанность налоговых органов составлять ее в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику (НК таких норм не содержит).
В течение 2-х месяцев по итогам выездной проверки составляется акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки - это документ, составленный по стандартной форме и предназначенный для оформления результатов выездной проверки. В акте отражаются все претензии налоговой инспекции к проверяемой организации. В акте налоговой проверки описываются выявленные налоговые нарушения, рекомендации по их устранению и ссылки на НК РФ, в которых указывается степень ответственности за те или иные нарушения. Если налогоплательщик не соглашается с выводами, отраженными в акте налоговой проверки, то в 2-х недельный срок он вправе представить письменные возражения по акту налоговой проверки.
При камеральной или выездной проверке налоговикам может понадобиться дополнительная информация о деятельности налогоплательщика, связанной с его контрагентами (партнерами). В этом случае проводится встречная проверка. Проведение встречной налоговой проверки происходит в рамках камеральной или выездной проверки. Налоговый кодекс не ограничивает срок проведения встречной проверки и налоговых периодов за которые проводится встречная проверка. Количество встречных проверок также никак не регламентируется Налоговым кодексом РФ. Для проведения встречной налоговой проверки не требуется присутствие контрагентов налогоплательщика. При проведении встречной проверки представители налоговой инспекции дополнительно запрашивают необходимые документы, причем проводить встречную проверку может как инспекция, в которой контрагент налогоплательщика состоит на учете, так и налоговый орган непосредственно проверяющий самого налогоплательщика. Согласно 87 статье Налогового кодекса, при встречной проверке налоговики могут потребовать у контрагентов любые документы, относящиеся к деятельности проверяемой организации. В обязательном порядке встречные проверки проводятся в компаниях, которые являются поставщиками экспортеров.
Результатом проведения налоговых проверок обычно является установление налоговыми органами факта нарушения, в той или иной мере, проверяемым налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, и привлечение налогоплательщика к административной ответственности, с требованием уплаты доначисленных по результатам проверки налогов, а также пени (за прострочку уплаты надлежащим образом рассчитанного налога) и штрафов, и внесением исправлений в бухгалтерский учет налогоплательщика-нарушителя.
Наша задача – минимизация сумм доначислений, штрафов и пеней по результатам проверок.
Возможность административной и судебной защиты прав и законных интересов организаций гарантирована п. 1 ст. 22 НК РФ.
Любые попытки опровержения действий и сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, должны иметь веские основания, не оставляющие места сомнениям в его добросовестности. Все спорные моменты следует толковать в пользу компании-налогоплательщика.
Привлечение к налоговой ответственности должно осуществляться в строгом соответствии с установленной процедурой. Даже формальное несоблюдение представителями налоговой инспекции четких правил налогового контроля, при котором происходит выявление налоговых правонарушений, может являться основанием для отмены налоговой ответственности и успешной защиты прав налогоплательщика как на этапе подачи возражения на акт налоговой проверки, так и на этапе рассмотрения налоговых споров в арбитражном суде.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам выездной проверки, если в ходе проверки были выявлены нарушения со стороны налогового инспектора. |
